Tributaria 1 - Legislación y técnica Tributaria: Práctica 10 – Impuesto a la Renta de los No Residentes (IRNR).

Tributaria 1 - Legislación y técnica Tributaria: Práctica 10 – Impuesto a la Renta de los No Residentes (IRNR).

Ver Esquema de liquidación del IRNR.

MB = Margen Bruto = Giro libre de IMpuestos (GLI) + Retenciones IRNR (12%)

MB = GLI / ( 1 – 0,12 )

Condición:

El que cobra: PF o PJ NR

El que paga: tiene que ser siempre contribuyente de IRAE, ya que el IRNR es un impuesto que se paga vía retención.

Caso 1 - Glam S.A. : 

Alquileres ganados por parte de una empresa contribuyente de IRAE generados por un intangible situado en la república cuyo titular es un NR. Se considera RFU gravada por IRNR al 12%. Retiene y paga la empresa contribuyente e IRAE, quien emitirá un resguardo al NR. 

- La retención deberá verterse a la DGI dentro del mes siguiente del pago o crédito efectuado. 
- Emitir resguardo (Art. 42, dec 149/07)

Caso 2 - La Cava S.R.L. : 

Asesoramiento técnico del exterior prestada por un NR a una empresa contribuyente de IRAE siempre se configura RFU gravada por IRNR al 12%, Independiente si se presta en UY o el exterior (extensión al criterio de la fuente).

Ver IVA de esos pagos de asesoramiento técnico.

- Gastos de alojamiento y alimentación 
- Honorarios 
- Gastos de traslado 

Caso 3: Pinta S.A. 

3.1 - Dividendos: $ 12.500.000.
Renta Neta Fiscal Gravada: $9.800.000 
El 100% de las acciones de Pinta S.A. pertenecen a una empresa Española. 

Dividendos accionistas extranjeros: 7% sobre las rentas gravadas. 

3.2 - Pinta S.A. se traslada a ZF. Dividendos por $ 15.000.000

Determinar el tratamiento por impuesto a las rentas de los dividendos pagados por Pinta S.A. y Pinta Zona S.A. 

Las rentas de ZF no están sujetas a retención de IRNR ya que no se originan en una actividad gravada por IRAE. 

Caso 4: Maia S.A. - Financiamiento de un banco extranjero.

Se pide: determinar si corresponde alguna retención fiscal en la operación de financiamiento. 

Los intereses cobrados por un banco extranjero constituyen una renta de capital obtenida por un No Residente, alcanzada por el IRNR salvo en los casos expresamente exonerados. 

Caso 5: Maia S.A. :

5.1 - Maia S.A. contrató a una empresa Argentina para la construcción de una planta industrial. 

Duración inferior a 3 meses, motivo por el cual se considera que no existe establecimiento permanente en Uruguay. Por lo tanto, la renta de fuente uruguaya obtenida por la empresa Argentina (no residente) estará alcanzada por el IRNR

5.2 - Finalizada la construcción de la planta, se decidió realizar la ampliación de la misma. 

Duración Mayor a 3 meses - Establecimiento permanente - IRAE 

Los dependientes extranjeros serán considerados no residentes, por lo que las rentas obtenidas por los mismos en ocasión de su trabajo en Uruguay estarán alcanzadas por el IRNR. 

Se pide: Indicar el tratamiento por impuesto a la renta aplicable a cada uno de los citados proyectos. 

Acciones que cotizan en bolsa (o no):

Intereses ganados por NR por Préstamos otorgados a empresas contribuyentes de IRAE: Art. 15 – Lit B – T8.

Establecimientos Permanentes: Art 10 del T4.

Duración obra: 3 meses – EP.

Siempre que una empresa extranjera me factura a ese monto le calculo el 0,12 (IRNR).

Sigue.